摘要：隨著我國營改增試點范圍的擴大，作為同樣征收營業(yè)稅的金融業(yè)改征增值稅的必要性和可行性成為“營改增”研究的新熱點，本文就我國金融業(yè)征收營業(yè)稅存在的問題及改征增值稅對金融業(yè)的影響進行了分析，并通過金融業(yè)增值稅的國際比較為我國金融業(yè)“營改增”提供了借鑒。
　　關鍵詞：營改增；金融業(yè)；應用
　　中圖分類號：F812.42 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2012）09-0-01
　　2012年1月1日上海作為首個試點城市正式啟動“營改增”，試點業(yè)務范圍為交通運輸業(yè)及6個部分現(xiàn)代服務業(yè)，2012年7月試點范圍擴大至10個�。ㄖ陛犑小⒂媱潌瘟惺校�，而后試點地區(qū)將繼續(xù)擴大，可見我國“營改增”已是大勢所趨。面對交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)“營改增”試點，作為同樣征收營業(yè)稅的金融業(yè)“營改增”工作成為關注的新熱點。本文試圖就我國金融業(yè)征收營業(yè)稅存在的問題及改征增值稅對金融業(yè)的影響的分析，并通過金融業(yè)增值稅征收的國際比較為我國金融業(yè)“營改增”提供借鑒。
　　一、我國金融業(yè)營業(yè)稅存在問題分析
　　目前我國對金融業(yè)采取按流轉額全額課征的營業(yè)稅制，近年隨著我國流轉稅制改革的深化和我國金融業(yè)的迅速發(fā)展，金融業(yè)稅制存在的問題日益突出，嚴重制約了我國金融業(yè)的發(fā)展壯大。
　　（一）我國金融業(yè)的重復課稅問題
　　目前我國金融業(yè)的重復課稅主要表現(xiàn)在：
　　1.營業(yè)稅本身重復課稅。金融業(yè)在提供勞務的過程中通常包含外購的其他應稅勞務，若按營業(yè)額全額征稅，則該部分已納稅的營業(yè)額將被再次征收營業(yè)稅，產生重復課稅。為了避免重復課稅，目前的營業(yè)稅制規(guī)定通過差額計稅辦法來解決。2009年實施新營業(yè)稅條例后，金融業(yè)只有外匯、有價證券、非貨物期貨等金融衍生品買賣才能適用差額征稅辦法，而對貸款利息等金融業(yè)的傳統(tǒng)核心業(yè)務收入還是按營業(yè)額全額征稅，因此，新營業(yè)稅條例實施后，金融業(yè)營業(yè)稅重復征稅問題并未徹底解決。
　　2.增值稅、營業(yè)稅重復征收。目前，我國實行的是增值稅和營業(yè)稅并行的流轉稅制度，對提供勞務主要征收營業(yè)稅，對銷售貨物主要征收增值稅。對于從事營業(yè)稅應稅勞務的金融企業(yè)來說，購進已納增值稅項目所承擔的增值稅不能得到抵扣，而增值稅的基本稅率達到17% ，由此發(fā)生的重復征稅將導致金融業(yè)更大的稅收負擔，并對金融業(yè)產生扭曲性影響。
　�。ǘ�）我國金融業(yè)營業(yè)稅的稅負不公問題
　　1.金融業(yè)外部稅負不公。目前，我國金融業(yè)的營業(yè)稅稅率為5%，明顯高于實行3%稅率的交通運輸、郵電通信和建筑安裝等行業(yè)。因此，與其他行業(yè)相比，金融業(yè)營業(yè)稅稅負明顯偏重。
　　2.金融業(yè)內部稅負不公。我國現(xiàn)行營業(yè)稅對金融服務業(yè)實行差別對待，如銀行業(yè)和證券業(yè)之間計稅基礎不一致、從事金融服務業(yè)務活動的部門和非專業(yè)部門之間營業(yè)稅征收范圍不統(tǒng)一、不同類別利息收入稅負不同等，導致不同金融業(yè)務及從事同類金融業(yè)務活動不同主體之間稅負的巨大差異，甚至出現(xiàn)了金融業(yè)內部稅負嚴重不公的問題。
　�。ㄈ�）我國金融業(yè)營業(yè)稅稅負較重
　　金融業(yè)與其他行業(yè)相比稅負偏重，特別是重復征稅導致其不僅名義稅率較高，且實際稅負也遠高于名義稅負。
　　1.金融業(yè)特別是銀行業(yè)營業(yè)稅的名義稅率較高。目前，我國金融服務業(yè)的營業(yè)稅稅率為5%，明顯高于其他營業(yè)稅應稅行業(yè)。由于營業(yè)稅的計稅依據(jù)為金融部門的經(jīng)營收入，其稅率高低對我國金融部門的稅負影響很大，高稅負必然制約金融服務業(yè)的盈利和競爭能力。
　　2.金融服務業(yè)實際稅負高于名義稅負。根據(jù)貨物與勞務稅的性質、特點，金融服務業(yè)所繳納的營業(yè)稅似乎可以隨著金融服務的實現(xiàn)而轉嫁給其服務對象。但由于我國金融服務的價格、利率和傭金等都是由中央金融管理部門規(guī)定的，并非主要由市場供求決定，因此，其稅負不能通過市場隨著服務價格的變動而轉嫁。
　　二、營業(yè)稅改增值稅對完善我國金融業(yè)稅制的作用分析
　�。ㄒ唬�減少重復征稅
　　在現(xiàn)行稅收體制下，金融業(yè)征收營業(yè)稅不會涉及抵扣的問題。金融企業(yè)購買進項繳納的稅款就成為成本的一部分，進而成為銷售價格的組成部分。當金融業(yè)納稅人就銷售額繳納營業(yè)稅時，其已支付的稅款作為計稅依據(jù)的一部分適用稅率繳納稅款，從而出現(xiàn)重復征稅現(xiàn)象。而在增值稅制度下，雖然在商品和服務生產、流通的各個環(huán)節(jié)均征收增值稅，但是其采用了進項稅抵扣機制，避免了以流轉額全額為征稅對象所造成的對上一環(huán)節(jié)已征收的轉移價值的重復征稅現(xiàn)象。商品和服務的經(jīng)營者之間形成了完整的增值稅鏈條。不論商品和服務經(jīng)過多少生產流通環(huán)節(jié)，承擔稅負的都是最終的消費者。因此，金融業(yè)改征增值稅可以減少重復征稅，完善我國增值稅稅收體系。
　�。ǘ�）降低金融企業(yè)稅收負擔、推進稅負公平
　　金融業(yè)，如銀行業(yè)，其計稅營業(yè)額包括貸款業(yè)務收入、差價業(yè)務收入和中間業(yè)務收入。這三種業(yè)務中，貸款業(yè)務收入是銀行業(yè)營業(yè)收入的主要內容，計稅依據(jù)卻是其經(jīng)營金融業(yè)務營業(yè)收入全額，而不能扣除任何相關費用，另一方面，銀行業(yè)信息技術的大量采用無疑要求大量的硬件和軟件投資，其軟件環(huán)境的不斷升級，占據(jù)了大量的成本，營業(yè)稅稅制下，這部分成本同樣無法抵扣。因此，與提供貨物征收增值稅的行業(yè)相比，銀行業(yè)的實際稅基較寬、實際稅負較大，因此，營業(yè)稅向消費型增值稅轉軌，將有助于減低銀行業(yè)稅收負擔、促進銀行業(yè)不斷采用更新的安全和交流技術、推動銀行業(yè)務水平的發(fā)展，且對我國企業(yè)統(tǒng)一征收增值稅，將有助于縮小金融業(yè)與其他行業(yè)的稅負差異，推進我國稅負公平。
　　三、國外金融業(yè)增值稅制比較及對我國金融業(yè)“營改增”的借鑒
　　目前我國“營改增”已是大勢所趨，越來越多的地區(qū)和行業(yè)已納入“營改增”范圍，金融業(yè)改征增值稅也越來越受關注，但我國金融業(yè)開展“營改增”試點還存在諸如進項稅額如何確認等難題。關于我國金融業(yè)如何開展“營改增”試點，筆者認為可參考國外金融業(yè)增值稅征收模式，目前國外不少國家都將金融業(yè)務納入增值稅征收范圍，這些國家的做法可以對我國金融業(yè)營業(yè)稅轉增值稅的改革提供有益的借鑒。國外金融業(yè)增值稅制的典型模式主要有三種： 基本免稅法、零稅率法和允許進項稅額抵扣的免稅法。

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