摘 要：高級財務(wù)會計是會計專業(yè)全國自學(xué)考試課程中難度較大的一門專業(yè)課程，在山東省的歷年考試中通過率普遍較低，如何提升在校�？茖W(xué)生自學(xué)考試中高財?shù)耐ㄟ^率，提高高財課程的輔導(dǎo)效率提升學(xué)生的學(xué)歷層次是教師教學(xué)過程中值得深思的問題。本文針對自學(xué)考試中高級財務(wù)會計的特點(diǎn)結(jié)合在校生高級財務(wù)會計輔導(dǎo)的教學(xué)，對自考高級財務(wù)會計教學(xué)方法進(jìn)行探討，以期提高在校�？粕�自考通過率從而提升學(xué)生的學(xué)歷層次。
　　關(guān)鍵詞：全國高等教育自學(xué)考試 高級財務(wù)會計 教學(xué)方法
　　一、全國高等教育自學(xué)考試高級財務(wù)會計的課程性質(zhì)和特點(diǎn)
　　高級財務(wù)會計是高等教育自學(xué)考試會計學(xué)專業(yè)本科階段的必修課程，是基礎(chǔ)會計、中級財務(wù)會計的后續(xù)課程。高級財務(wù)會計著重研究企業(yè)特殊交易或事項(xiàng)的會計處理及特殊財務(wù)報告問題。高級財務(wù)會計的特點(diǎn)是：（1）高級財務(wù)會計屬于財務(wù)會計范疇，以編制對外的報告為基本目標(biāo)，高級財務(wù)會計和中級財務(wù)會計一樣，都是以向企業(yè)外部利益相關(guān)者提供與企業(yè)相關(guān)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等信息為主要目標(biāo)。（2）高級財務(wù)會計主要是針對企業(yè)一些特殊業(yè)務(wù)或事項(xiàng)進(jìn)行會計處理。如企業(yè)的外幣業(yè)務(wù)，公司合并事項(xiàng)的處理，公司在破產(chǎn)清算時的業(yè)務(wù)處理，一些特殊業(yè)務(wù)如租賃業(yè)務(wù)，衍生金融工具的會計處理等。（3）高級財務(wù)會計運(yùn)用的理論與方法是對傳統(tǒng)的會計基礎(chǔ)理論與方法的拓展和修正。（4）自學(xué)考試會計專業(yè)課程體系中高級財務(wù)會計是難度較大的課程，這門課程要求學(xué)生的先修課程中級財務(wù)會計的基礎(chǔ)扎實(shí)才能取得好的學(xué)習(xí)效果，特別是合并會計的相關(guān)知識與中級財務(wù)會計中的長期股權(quán)投資、應(yīng)收賬款、存貨等知識的相關(guān)性很高，因此學(xué)生的專業(yè)基礎(chǔ)知識是否扎實(shí)對高級財務(wù)會計考試通過率有很大影響。
　　二、高級財務(wù)會計教學(xué)方法研究
　　基于自學(xué)考試國際財務(wù)會計的課程性質(zhì)及特點(diǎn)，聯(lián)系實(shí)際教學(xué)過程中學(xué)生的接受能力，在教學(xué)過程中應(yīng)該注意總結(jié)規(guī)律，讓學(xué)生在理解的基礎(chǔ)上能夠輕松的應(yīng)用達(dá)到考試的要求。例如企業(yè)合并財務(wù)報表——集團(tuán)內(nèi)部存貨交易事項(xiàng)的抵消業(yè)務(wù)處理，教科書中區(qū)分3中情況進(jìn)行講解，
　　1.內(nèi)部交易存貨全部對外實(shí)現(xiàn)，在這種情況下，教科書中經(jīng)過分析交易中買方和賣方的各自會計處理得出虛計的營業(yè)收入和營業(yè)成本，據(jù)此確定抵消分錄為：
　　借：營業(yè)收入
　　貸：營業(yè)成本
　　其中營業(yè)收入的計量金額為銷售方確認(rèn)的收入金額，營業(yè)成本為集團(tuán)內(nèi)部買入一方對外部銷售確認(rèn)的營業(yè)成本。
　　2.內(nèi)部交易存貨部分實(shí)現(xiàn)對外銷售，部分為實(shí)現(xiàn)對外銷售，教科書中經(jīng)過分析交易中買方和賣方的各自會計處理得出虛計的營業(yè)收入和營業(yè)成本，據(jù)此確定抵消分錄為：
　　借：營業(yè)收入
　　貸：營業(yè)成本
　　存貨——未對外實(shí)現(xiàn)銷售的內(nèi)部利潤
　　其中營業(yè)收入的計量金額為銷售方確認(rèn)的收入金額，營業(yè)成本分為兩部分，一部分為集團(tuán)內(nèi)部買入一方對外銷售的那部分存貨確認(rèn)的營業(yè)成本，另一部分為未實(shí)現(xiàn)對外銷售的那部分存貨內(nèi)部交易中賣方確認(rèn)的營業(yè)成本的金額。存貨的計量金額為未對外實(shí)現(xiàn)銷售的存貨在內(nèi)部交易中的內(nèi)部利潤。
　　3.內(nèi)部交易存貨全部未實(shí)現(xiàn)對外銷售，教科書中經(jīng)過分析交易中買方和賣方的各自會計處理得出虛計的營業(yè)收入和營業(yè)成本，據(jù)此確定抵消分錄為：
　　借：營業(yè)收入
　　貸：營業(yè)成本
　　存貨
　　其中營業(yè)收入的計量金額為銷售方確認(rèn)的收入金額，營業(yè)成本為集團(tuán)內(nèi)部交易中賣方確認(rèn)的營業(yè)成本的金額。存貨的計量金額為內(nèi)部交易中的內(nèi)部利潤。在實(shí)際教學(xué)過程中可以按照教科書的思路將整個過程展示給學(xué)生來幫助學(xué)生理解整個抵消的過程，但是按照教科書中每一種情況都從內(nèi)部交易的賣方買方的確認(rèn)和計量來推導(dǎo)抵消分錄確容易是學(xué)生思路產(chǎn)生混亂，不利于學(xué)生的記憶，而且比較浪費(fèi)時間，效率太低，結(jié)題的準(zhǔn)確率不高。
　　其實(shí)在教學(xué)過程中當(dāng)學(xué)生理解了整個抵消過程后，不需要按照教科書的方式去求解現(xiàn)實(shí)中遇到的問題，只需要讓學(xué)生理解幾個問題就可以輕松應(yīng)對所有相關(guān)的題目，（1）從集團(tuán)的角度來看內(nèi)部存貨交易的實(shí)質(zhì)是存貨的位置轉(zhuǎn)移，存貨的成本并不應(yīng)該因?yàn)閮?nèi)部交易發(fā)生改變。（2）在個別財務(wù)報表中對內(nèi)部存貨交易的確認(rèn)和計量的結(jié)果一方面導(dǎo)致集團(tuán)資產(chǎn)的虛增，虛增的金額是存貨在位置發(fā)生轉(zhuǎn)移時成本的虛增，即反應(yīng)在內(nèi)部交易買方確認(rèn)的存貨比賣方多余的部分，也就是內(nèi)部交易過程中的內(nèi)部利潤，在集團(tuán)的角度這部分內(nèi)部利潤在存貨實(shí)現(xiàn)對外銷售的時候予以確認(rèn)，因此體現(xiàn)在個別財務(wù)報表中存貨未實(shí)現(xiàn)對外銷售的部分的內(nèi)部利潤要在編制合并財務(wù)報表時予以抵消。
　　另一方面是利潤的虛增，這部分利潤的虛增體現(xiàn)在內(nèi)部存貨交易中賣方確認(rèn)的收入和成本之間的差異。站在集團(tuán)的角度只有存貨實(shí)現(xiàn)了對外銷售才會確認(rèn)營業(yè)收入，因此內(nèi)部交易中的賣方所確認(rèn)的營業(yè)收入在編制合并財務(wù)報表過程中要予以抵消；站在集團(tuán)的角度只有存貨實(shí)現(xiàn)對外銷售才會結(jié)轉(zhuǎn)營業(yè)成本，而且這部分營業(yè)成本的金額要以內(nèi)部交易中賣方所確認(rèn)的存貨成本進(jìn)行衡量，因此未對外銷售部分存貨在內(nèi)部交易中確認(rèn)的營業(yè)成本及對外銷售過程中賣方確認(rèn)的營業(yè)成本都要予以抵消。
　　綜上在存貨內(nèi)部交易過程中的抵消分錄無論是哪一種情況可以綜合一個抵消分錄來體現(xiàn)：
　　借：營業(yè)收入——（內(nèi)部交易中賣方確認(rèn)的金額）
　　貸：營業(yè)成本——（借貸方的差額或未對外銷售部分存貨在內(nèi)部交易中確認(rèn)的營業(yè)成本及對外銷售過程中賣方確認(rèn)的營業(yè)成本之和）
　　存貨——（內(nèi)部利潤未對外實(shí)現(xiàn)的金額）
　　在這個會計分錄中，營業(yè)收入是固定的不變的，無論是哪一種情況都是內(nèi)部交易中賣方確認(rèn)的金額，貸方存貨的抵消金額根據(jù)存貨對集團(tuán)外部實(shí)現(xiàn)銷售的比例和內(nèi)部利潤很容易確定，差額就是營業(yè)成本的金額。
　　對于存貨的內(nèi)部交易事項(xiàng)抵消的總結(jié)可以使得復(fù)雜的問題更加簡潔明了，學(xué)生易于接受和記憶，在考試過程中這一知識點(diǎn)解題的準(zhǔn)確性提高，節(jié)約學(xué)生的復(fù)習(xí)和解題時間。當(dāng)然，存貨內(nèi)部購銷業(yè)務(wù)的抵消只是高級財務(wù)會計中的一個知識點(diǎn)，其他的知識點(diǎn)也都存在內(nèi)在的規(guī)律性，在教授過程中應(yīng)該使用多種教學(xué)方法，比如在合并業(yè)務(wù)中可以將統(tǒng)一控制下的合并和非同一控制下的合并進(jìn)行詳細(xì)的總結(jié)和分析，這樣的對比教學(xué)既能夠?qū)⑾嗷ヂ?lián)系的知識點(diǎn)聯(lián)系起來，又能夠使學(xué)生清晰的把握不同方式下合并的會計處理方式方法，從而使學(xué)生更好更快的掌握考試中的重點(diǎn)和難點(diǎn)，輕松應(yīng)對高級財務(wù)會計的考試。
　　綜上所述，高級財務(wù)會計在教學(xué)過程中有許多方法可以在教學(xué)過程中起到很好的效果，因此在日常的教學(xué)過程中不能只是照本宣科的去教學(xué)，應(yīng)該根據(jù)學(xué)生的層次，課程的特點(diǎn)不斷探索最優(yōu)質(zhì)的教學(xué)方法，能夠更好的服務(wù)學(xué)生，服務(wù)社會。
　　參考文獻(xiàn)：
　　[1]胡燕.高級財務(wù)會計[M].2016：192-197
　　作者簡介：車俊文（1986.11—）女。民族：漢。山東德州人�，F(xiàn)任教于煙臺南山學(xué)院商學(xué)院財會金融系。講師。碩士。研究方向：會計實(shí)務(wù)。

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