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成本核算改革探索

發(fā)布時(shí)間:2020-08-28 來源: 工作計(jì)劃 點(diǎn)擊:

 隨著我國改革開放的深化和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的進(jìn)一步完善,成本核算在工業(yè)企業(yè)中也越來越起著重要的作用成本核算如何在我國進(jìn)行改革和探索,也成為人們熱議的話題。本文將就這一問題進(jìn)行分析和探討。

 一、成本核算的內(nèi)容和意義 成本核算就是指對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理費(fèi)用的發(fā)生和產(chǎn)品成本的形成所進(jìn)行的核算。進(jìn)行成本核算,首先審核生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理費(fèi)用,看其已否發(fā)生,是否應(yīng)當(dāng)發(fā)生,已發(fā)生的是否應(yīng)當(dāng)計(jì)入產(chǎn)品成本,實(shí)現(xiàn)對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理費(fèi)用和產(chǎn)品成本直接的管理和控制。其次對(duì)已發(fā)生的費(fèi)用按照用途進(jìn)行分配和歸集,計(jì)算各種產(chǎn)品的總成本和單位成本,為成本管理提供真實(shí)的成本資料。而我國現(xiàn)有的成本核算的方法有:品種法、分批法、逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法、平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法和作業(yè)成本法。雖然現(xiàn)有的成本核算已經(jīng)有了初步的體系,然而在我國多數(shù)企業(yè)的成本核算中,任存在很多問題。

 二、 我國 企業(yè)成本核算的現(xiàn)狀

 我國企業(yè)的蓬勃發(fā)展,為國民經(jīng)濟(jì)注入了新的活力。在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中,企業(yè)追求利潤(rùn)的最大化成為必然,然而有相當(dāng)一部分財(cái)務(wù)核算水平并沒有跟上經(jīng)濟(jì)發(fā)展的步伐,尤其是在成本核算方面。成本核算不僅與財(cái)務(wù)部門密切相關(guān),而且還應(yīng)包括生產(chǎn)管理、采購與銷售各部門。成本核算需要生產(chǎn)車間、技術(shù)部門、采購部門、銷售部門等多部門的配合,計(jì)算出的成本是否合理有價(jià)值,不但需要財(cái)務(wù)部門的不斷改善和時(shí)間的印證,還需要生產(chǎn)、技術(shù)等部門提供數(shù)據(jù)及客觀的評(píng)價(jià),我國大多數(shù)企業(yè)僅靠財(cái)務(wù)部門獨(dú)立思考有時(shí)難以發(fā)現(xiàn)問題。

。ㄒ唬┪覈蠖鄶(shù)企業(yè)成本核算賬冊(cè)設(shè)置不全 企業(yè)的成本核算,是根據(jù)企業(yè)的生產(chǎn)特點(diǎn)、管理要求、工藝流程而確定的,分別設(shè)置原材料、生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、庫存商品等會(huì)計(jì)科目,按照原材料的購進(jìn)、生產(chǎn)的組織、產(chǎn)品的銷售,以及相關(guān)費(fèi)用的攤銷或預(yù)提等分別進(jìn)行核算,根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制和成本與收入相配比的原則正確歸集產(chǎn)品成本、確定期間成本、結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)期銷售成本,等等。目前,我國有的企業(yè)只設(shè)置總賬,不設(shè)置明細(xì)賬;又有的企業(yè)在核算時(shí)只反映數(shù)量,不反映金額或只反映金額,不反映數(shù)量,成本核算較為混亂,甚至無成本核算資料,情況不容樂觀。

。ǘ┲行∑髽I(yè)采用綜合成本法結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品成本

 這類中小企業(yè)一般采用綜合成本法結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品成本,年末庫存商品的余額較小,本期完工產(chǎn)品成本通過估算得出,依據(jù)不可靠,理由不充分,隨意性也很大,即使本期完工產(chǎn)品的成本根據(jù)賬面記錄得到,而中小企業(yè)往往將在產(chǎn)品的成本擠占到本期完工產(chǎn)品成本中去,導(dǎo)致本期結(jié)轉(zhuǎn)的完工產(chǎn)品成本增大。在成本結(jié)轉(zhuǎn)的計(jì)算過程中,有時(shí)還會(huì)出現(xiàn)只反映金額,不反映數(shù)量或只反映數(shù)量,不反映金額的現(xiàn)象,到了年末,中小企業(yè)根據(jù)當(dāng)期開票數(shù)量及庫存實(shí)際數(shù)量進(jìn)行倒軋賬,來調(diào)整當(dāng)年庫存商品的余額和結(jié)轉(zhuǎn)的商品銷售成本,這種做法不僅掩蓋了生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中的非常損耗,而且將成本進(jìn)行提前結(jié)轉(zhuǎn),直接減少了當(dāng)期的會(huì)計(jì)利潤(rùn)。

。ㄈ┰谕粫(huì)計(jì)年度內(nèi)隨意選擇、變更會(huì)計(jì)處理方法

 這類企業(yè)一般設(shè)置了原材料與庫存商品明細(xì)賬。原材料的購進(jìn)、領(lǐng)用均根據(jù)詳細(xì)的原始資料進(jìn)行核算,月末編制盤存表,但在結(jié)轉(zhuǎn)生產(chǎn)成本、商品銷售成本

 大 學(xué) 習(xí) 大 討 論 大 調(diào) 研 并 非 是 大 而 空 , 大 而 虛 , 大 而 泛 , 學(xué) 習(xí) 什 么 , 如 何 來 學(xué) 習(xí) , 討 論 什 么 , 從 哪 些 方 面 來 討 論 , 調(diào) 研 什 么 , 如 何 調(diào) 研 , 這 都 需 要 認(rèn) 真 思 考 , 不 能 因 為 熱 潮 涌 動(dòng) 失 去 了 方 向 。

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 時(shí),在同一個(gè)會(huì)計(jì)年度內(nèi),企業(yè)在會(huì)計(jì)處理方法的選擇上,存在較大的隨意性與不固定性,導(dǎo)致產(chǎn)品期末庫存數(shù)與實(shí)際盤存數(shù)嚴(yán)重不符,這樣做有利于企業(yè)的考慮,減少了會(huì)計(jì)利潤(rùn),從而達(dá)到少繳所得稅之目的。

。ㄋ模┢髽I(yè)成本核算混亂 企業(yè)財(cái)務(wù)核算是進(jìn)行稅收日常管理與稅務(wù)稽查的基礎(chǔ);靵y的成本核算,使稅務(wù)機(jī)關(guān)無法了解企業(yè)真實(shí)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)情況,使企業(yè)存在偷稅、漏稅等情況,影響國家稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作 (五)直接人工成本下降,培訓(xùn)支出提高 在工業(yè)經(jīng)濟(jì)時(shí)代,企業(yè)大多以勞動(dòng)密集型為主,直接人工成本比重占到總成本的 20%-40%左右;而在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代,企業(yè)以知識(shí)密集型為主,直接從事生產(chǎn)的勞動(dòng)力大大減少,表現(xiàn)為在某些工作上,自動(dòng)化已取代了人工,有的甚至出現(xiàn)“無人化車間”,人工成本比重大大降低。與直接人工成本下降相反,工人的培訓(xùn)成本卻在不斷提高。知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代,新技術(shù)、新工藝不斷涌現(xiàn),知識(shí)型企業(yè)大多是復(fù)雜勞動(dòng),工人和技術(shù)人員進(jìn)行操作和管理的也主要是先進(jìn)、復(fù)雜的技術(shù)設(shè)備,要使他們勝任所從事的工作,必須不斷地對(duì)其進(jìn)行培訓(xùn)。培訓(xùn)費(fèi)用是企業(yè)為提高勞動(dòng)力素質(zhì)和技能而發(fā)生的各種費(fèi)用,包括崗前培訓(xùn)費(fèi)和在職培訓(xùn)費(fèi)等。具體的費(fèi)用項(xiàng)目包括教員工資、學(xué)員培訓(xùn)期間應(yīng)發(fā)的工資、材料費(fèi)、差旅費(fèi)、住宿費(fèi)和學(xué)費(fèi)等,這些都需要企業(yè)投入相當(dāng)多的培訓(xùn)資金。

 三 、 成本核 算 的改革和探索

。ㄒ唬┩貙挸杀竞怂愕膬(nèi)容

 我國目前采用的成本核算方法主要是制造成本法,這與現(xiàn)行的經(jīng)濟(jì)環(huán)境是相適應(yīng)的。然而,知識(shí)經(jīng)濟(jì)的到來已經(jīng)改變了現(xiàn)行成本核算的環(huán)境,成本核算方法只有隨之改變,才能適應(yīng)經(jīng)濟(jì)的需求。

 1、人力資源的支出應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本 人力資源或稱人力資產(chǎn),是企業(yè)擁有或控制的各種有勞動(dòng)能力的人員。在現(xiàn)如今的經(jīng)濟(jì)時(shí)代,人力資源是企業(yè)的主要資源,企業(yè)效益的高低取決于人的能力的充分發(fā)揮,取決于人力資源的利用程度,而這些又取決于人力資源的素質(zhì)。由前述已知,隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的到來,產(chǎn)品中的直接人工成本下降而培訓(xùn)支出提高,這是企業(yè)對(duì)人力資源進(jìn)行的投資,即在人力資源的使用過程中,對(duì)其進(jìn)行的崗位教育和在職培訓(xùn)。加大人力資源的投資力度,定期對(duì)職工進(jìn)行培訓(xùn),可全面提高職工的技術(shù),進(jìn)而提高產(chǎn)品的質(zhì)量,由此,掌握和使用知識(shí)的人力資源的價(jià)值也應(yīng)該計(jì)入產(chǎn)品成本。目前,企業(yè)在進(jìn)行人力資源投資時(shí)一般是一次性計(jì)入費(fèi)用,這會(huì)低估產(chǎn)品的成本,與知識(shí)經(jīng)濟(jì)的要求是不相適應(yīng)的。

 2、產(chǎn)品的研發(fā)和設(shè)計(jì)支出應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本 現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)的特點(diǎn)之一在于產(chǎn)品的不斷創(chuàng)新,而產(chǎn)品的研發(fā)和設(shè)計(jì)又是創(chuàng)新的前提。研發(fā)和設(shè)計(jì)是直接與產(chǎn)品的生產(chǎn)相關(guān)的,其支出也必然應(yīng)該計(jì)入產(chǎn)品的成本。一直以來,產(chǎn)品的研發(fā)和設(shè)計(jì)支出是作為期間費(fèi)用計(jì)入管理費(fèi)用的,這顯然是不合理的。在現(xiàn)有經(jīng)濟(jì)條件下,應(yīng)將產(chǎn)品的研發(fā)和設(shè)計(jì)支出計(jì)入成本。

 3、無形資產(chǎn)的成本應(yīng)攤?cè)氘a(chǎn)品成本 在經(jīng)濟(jì)社會(huì)中,企業(yè)資產(chǎn)的主體已不再是有形資產(chǎn),而主要是知識(shí)資產(chǎn)即無形資產(chǎn)。有形資產(chǎn)地位的急劇下降,使產(chǎn)品成本中知識(shí)資源磨損價(jià)值所占比重越來越大,知識(shí)資源的消耗理所當(dāng)然地應(yīng)成為產(chǎn)品成本的構(gòu)成部分。如果無形資產(chǎn)還像現(xiàn)行會(huì)計(jì)那樣核算,即將無形資產(chǎn)的價(jià)值攤?cè)牍芾碣M(fèi)用,則產(chǎn)品成本會(huì)嚴(yán)重

  大 學(xué) 習(xí) 大 討 論 大 調(diào) 研 并 非 是 大 而 空 , 大 而 虛 , 大 而 泛 , 學(xué) 習(xí) 什 么 , 如 何 來 學(xué) 習(xí) , 討 論 什 么 , 從 哪 些 方 面 來 討 論 , 調(diào) 研 什 么 , 如 何 調(diào) 研 , 這 都 需 要 認(rèn) 真 思 考 , 不 能 因 為 熱 潮 涌 動(dòng) 失 去 了 方 向 。

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 失真。因而企業(yè)必須適應(yīng)新的生產(chǎn)要素的消耗和企業(yè)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)的變化,改進(jìn)成本的核算。無形資產(chǎn)的內(nèi)容有很多,但并非所有的無形資產(chǎn)都可計(jì)入產(chǎn)品成本,只是對(duì)產(chǎn)品的形成產(chǎn)生重大影響的一些技術(shù)如商標(biāo)權(quán)、專利權(quán)和非專利技術(shù)等無形資產(chǎn)才能夠計(jì)入產(chǎn)品成本。

 (二)采用作業(yè)成本法

 現(xiàn)行的制造費(fèi)用主要采用人工工時(shí)比例法或生產(chǎn)工人工資的比例法進(jìn)行分配,這在以勞動(dòng)密集型為主的工業(yè)經(jīng)濟(jì)時(shí)代不失為一種簡(jiǎn)單又正確的方法。然而,知識(shí)經(jīng)濟(jì)使得制造費(fèi)用的內(nèi)容和金額發(fā)生了很大的變化,固定制造費(fèi)用的比重增加,勞動(dòng)力成本則相對(duì)下降。制造費(fèi)用由最初只占人工成本的近 60%,提高到相當(dāng)于人工成本的 300%左右,有時(shí)甚至達(dá) 500%至 600%,且占全部成本的比重也大大提高。如果仍然按照各產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)或生產(chǎn)工人工資比例對(duì)其進(jìn)行分配,則會(huì)低估知識(shí)含量高、工藝復(fù)雜的產(chǎn)品成本,高估工藝簡(jiǎn)單、勞動(dòng)密集產(chǎn)品的成本,使成本信息失真。這必然會(huì)影響根據(jù)成本所進(jìn)行的各種決策,從而導(dǎo)致經(jīng)營(yíng)決策失誤。采用作業(yè)成本法對(duì)制造費(fèi)用進(jìn)行分配,則可以克服上述缺陷,使制造費(fèi)用的分配更加科學(xué)準(zhǔn)確。

 作業(yè)成本法又叫作業(yè)成本計(jì)算法(ABC 法),是以作業(yè)為核算對(duì)象,核算各個(gè)作業(yè)所耗的生產(chǎn)資源,計(jì)算出各個(gè)作業(yè)的成本,然后按各最終產(chǎn)品所耗用的作業(yè)數(shù)量將各作業(yè)的成本分配計(jì)入各最終產(chǎn)品,從而計(jì)算出各種最終產(chǎn)品總成本和單位成本的一種成本核算方法。作業(yè)成本法的指導(dǎo)思想是:“產(chǎn)品消耗作業(yè),作業(yè)消耗資源”。采用該方法的關(guān)鍵是確定作業(yè)和選擇成本動(dòng)因。

 作業(yè)是指企業(yè)為了達(dá)到其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的目標(biāo)所進(jìn)行的與產(chǎn)品相關(guān)或?qū)Ξa(chǎn)品有影響的各項(xiàng)具體活動(dòng);是提供一定量的產(chǎn)品或勞務(wù)而消耗人力、物力、技術(shù)、智慧等的活動(dòng);是匯集資源耗費(fèi)的第一對(duì)象。成本動(dòng)因是將作業(yè)成本分配到產(chǎn)品或服務(wù)上的基本標(biāo)準(zhǔn)。常見的成本動(dòng)因有:機(jī)器時(shí)間、人工小時(shí)、發(fā)貨次數(shù)、購買訂單、質(zhì)量檢驗(yàn)、里程和顧客數(shù)量等。企業(yè)成本動(dòng)因的數(shù)量與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程的復(fù)雜程度密切相關(guān)。生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程越復(fù)雜,其成本動(dòng)因數(shù)量就越多。作業(yè)成本法就是按“作業(yè)”和“成本動(dòng)因”對(duì)間接費(fèi)用進(jìn)行分配的。

 作業(yè)成本計(jì)算法克服了單純以直接人工等標(biāo)準(zhǔn)分配制造費(fèi)用的局限性,增加了分配的標(biāo)準(zhǔn),糾正了傳統(tǒng)分配方法扭曲產(chǎn)品成本的現(xiàn)象,使計(jì)算出來的產(chǎn)品成本能夠準(zhǔn)確地反映產(chǎn)品與其所耗資源之間的因果關(guān)系,接近于真實(shí)成本。該方法可以引導(dǎo)管理人員將注意力集中在成本發(fā)生的原因及成本動(dòng)因上,而不僅僅是關(guān)注成本計(jì)算結(jié)果本身。通過對(duì)作業(yè)成本的計(jì)算和有效控制,可以較好地克服傳統(tǒng)制造成本法中間接費(fèi)用責(zé)任不清的缺點(diǎn),并且使以往一些不可控的間接費(fèi)用在ABC 系統(tǒng)中變?yōu)榭煽。所以,ABC 不僅僅是一種符合知識(shí)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的成本計(jì)算方法,而且是一種成本控制和企業(yè)管理手段。

。ㄈ┮(guī)范企業(yè)成本核算 1、加大稅法宣傳力度

 通過稅法宣傳,進(jìn)一步提高企業(yè)的納稅意識(shí),牢固樹立依法納稅、誠信納稅和偷稅違法的觀念,使企業(yè)經(jīng)營(yíng)者、財(cái)務(wù)人員明白“不做假賬”、“誠信納稅”的嚴(yán)肅性,認(rèn)識(shí)到成本核算的重要性,打消渾水摸魚、偷工減料、蒙蔽過關(guān)的念頭,積極主動(dòng)建立、健全成本核算規(guī)范機(jī)制,嚴(yán)格按照企業(yè)會(huì)計(jì)制度的要求加強(qiáng)成本核算。

 2、加強(qiáng)成本核算考核 針對(duì)目前企業(yè)會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)參差不齊的現(xiàn)狀,稅務(wù)機(jī)關(guān)要會(huì)同財(cái)政部門

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 加強(qiáng)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行業(yè)務(wù)培訓(xùn),組織他們學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)法、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度,熟悉國家的有關(guān)方針、政策和法律、規(guī)章;利用稅收通報(bào)會(huì)、咨詢會(huì)、上門服務(wù)等多種形式,定期為納稅人進(jìn)行成本核算方面的指導(dǎo),結(jié)合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)情況的實(shí)際,要求企業(yè)逐步完善總賬、明細(xì)賬的設(shè)置,盡可能采用加權(quán)平均法核算當(dāng)期的銷售成本。

 3、強(qiáng)化成本核算監(jiān)管 根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第二十條規(guī)定,從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的企業(yè)的會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)處理方法和會(huì)計(jì)核算軟件,應(yīng)當(dāng)報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。稅收征管部門應(yīng)結(jié)合日常納稅和評(píng)稅工作,及時(shí)了解企業(yè)是否按照規(guī)定進(jìn)行財(cái)務(wù)核算,在核算過程中是否符合備案的要求,如發(fā)現(xiàn)問題,應(yīng)及時(shí)提出整改建議,督促企業(yè)限期改正,并按照征管法的有關(guān)規(guī)定予以處罰。

 目前在我國會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)界,普遍應(yīng)用的制造成本法同樣面臨著變革的現(xiàn)實(shí)。鑒于我國目前技術(shù)水平、市場(chǎng)體制與西方國家相比,尚不具備普遍應(yīng)用作業(yè)成本法的條件,傳統(tǒng)成本計(jì)算體系的變革可以從以下幾個(gè)方面來考慮:選擇應(yīng)用高新技術(shù)程度較高的企業(yè)進(jìn)行作業(yè)成本法的試點(diǎn),逐步摸索出經(jīng)驗(yàn),如果實(shí)踐證明確實(shí)對(duì)我國企業(yè)具有應(yīng)用價(jià)值,可在我國不斷發(fā)展的高科技企業(yè)中廣泛推廣。

 改革成本會(huì)計(jì)中傳統(tǒng)的間接費(fèi)用單一數(shù)量基礎(chǔ)分配方法,大力推行間接費(fèi)用的聯(lián)合分配法,即復(fù)合數(shù)量基礎(chǔ)分配方法,從而使對(duì)間接費(fèi)用的分配相對(duì)準(zhǔn)確。

 總之,無論是我國的企業(yè),還是我國的會(huì)計(jì)制度,都需要不斷改革,不斷發(fā)展。我國現(xiàn)如今正處于經(jīng)濟(jì)發(fā)展的大潮流中,這對(duì)我們來說既是機(jī)遇又是挑戰(zhàn),如何將企業(yè)與國際接軌,與世界接軌,我想首先就是應(yīng)該完善我們的會(huì)計(jì)制度和成本核算方法。

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