摘要：文章首先對碳會計的概念和內容進行了分析，之后分別從財務和管理兩個方面對碳會計體系的構建進行分析研究，其中涉及到了排污權資產(chǎn)類型的確定，碳排放權的確認和計量、碳會計信息的披露等多方面的內容，希望能夠為我國低碳經(jīng)濟的發(fā)展提供一定的參考和借鑒。
　　關鍵詞：低碳經(jīng)濟；碳會計體系；構建
　　隨著人類社會的不斷發(fā)展，社會發(fā)展所消耗的能源也呈現(xiàn)出持續(xù)上升的趨勢，碳排放也逐漸從氣候問題和環(huán)境問題轉變?yōu)榻?jīng)濟問題和政治問題。在溫室效應不斷加劇的大環(huán)境下，低碳經(jīng)濟受到了越來越多的關注。低碳經(jīng)濟即是指以可持續(xù)發(fā)展理念為指導，通過技術創(chuàng)新、產(chǎn)業(yè)轉型等方法對最大程度的降低溫室氣體的排放，實現(xiàn)環(huán)境和經(jīng)濟和諧發(fā)展。

一、碳會計概述

　　當前階段，低碳經(jīng)濟已經(jīng)成為全球經(jīng)濟發(fā)展的必然趨勢，世界各國之間關于低碳的博弈和合作變得越來越廣泛，碳會計應運而生。碳會計的主要工作就是將環(huán)境資源看作一種價值，并將環(huán)境的消耗納入到產(chǎn)品成本中。在碳排放和碳交易中，碳會計都是不可缺少的一部分。碳會計計算出的數(shù)據(jù)直接反映了環(huán)境資源的有限性和稀缺性，對于企業(yè)經(jīng)濟效益、社會效益以及生態(tài)效益的協(xié)調發(fā)展具有十分重要的意義。
　　目前，國外關于碳會計的研究已經(jīng)形成成熟的體系，碳會計成型于2008年，有多位美國學者提出，將碳排放、交易以及鑒證等相關會計問題稱為碳排放和碳會計。碳會計的內容主要涉及到了碳排放額度的財務會計、全球變暖相關風險度核算報告以及全球變暖相關不確定性核算報告等內容。近些年來，人們之間意識到過于數(shù)字化和技術性的傳統(tǒng)會計已經(jīng)無法滿足碳會計的需求，需要構建一套全新的會計體系�？梢�，碳會計的研究不僅局限碳排放權和交易的會計處理，同時也涉及到了碳成本核算、碳排放的物資流核算以及外部審計等方面的工作。也就是說，碳會計不僅涉及到了財務，更涉及到了企業(yè)戰(zhàn)略管理、風險控制、市場營銷等許多方面的內容。
　　當前階段，我國針對碳會計的研究仍舊處于初始階段，理論根據(jù)不足，實務操作和西方國家差距較大，同時法律規(guī)范和行業(yè)標準也都存在較大的空白，因此構建一套適應我國經(jīng)濟發(fā)展形勢的碳會計體系就顯得至關重要。

二、碳財務會計體系的構建

　�。ㄒ唬┨紩�計的確認和計量
　　在碳會計體系構建的過程中，碳排放權的確認和計量是必須解決的問題。實際上，企業(yè)可以將碳排放權看作一種資產(chǎn)，由于其能夠為企業(yè)帶來經(jīng)濟效益，所以可以對其成本和價值進行計量。當前階段，關于碳排放權這種資產(chǎn)的類型，主要可以分為三種觀點。
　　其一，存貨。這一觀點的主要依據(jù)是美國聯(lián)邦能源管制委員會的規(guī)定，將為履行排污量產(chǎn)生的法定義務而持有的排污權看作一種存貨。但是這種觀點卻有失偏頗，因為存貨常用于定義存在具體形體的資產(chǎn)，而排污權卻是無形的。由履行排污量產(chǎn)生的法定義務，可以使用排污權進行支付，但是在生產(chǎn)的過程中卻不是必須的。
　　其二，無形資產(chǎn)。排污權具備無形資產(chǎn)的相關特征，在我國，由于市場體制以及法律制度不夠健全，在排污權交易的過程中，很多企業(yè)為了避免因過度排放而罰款，常常選擇將累計排放量降低到一級市場進行分配，這就為二級市場排污權的購買帶來了較大的不確定性。但同時也可以看出，排污權是企業(yè)生產(chǎn)排污所必須的資產(chǎn)。
　　其三，金融資產(chǎn)。當前階段，發(fā)展較快的歐美排污權交易市場已經(jīng)形成完善的體系，排污企業(yè)之間開展排污權交易的過程中介入了做市商，通過投資增值的方式獲取利益，可見排污權已經(jīng)具備了一部分金融資產(chǎn)的特征。
　　由于全球范圍碳排放計量仍舊未形成統(tǒng)一的標準和規(guī)范，因此各國企業(yè)在碳排放計量和實務處理的過程中采取的手段也有所不同。大部分企業(yè)通常采取傳統(tǒng)會計方法對溫室氣體排放和交易問題進行解決。由于我國碳會計的發(fā)展時間較短，各方面政策制度和法律體系仍舊存在較大的空白，因此最好采用控制為主的歷史成本原則進行碳排放權的計量工作。
　　在對碳排放份額進行確定的過程中，常見的方法主要包括等比例分配法、平方比例分配法、優(yōu)化分配以及系數(shù)分配等幾種。為了解決賬戶設置問題，必須對排污權的資產(chǎn)類型進行明確。我國傾向于將排污權當作無形資產(chǎn)。因此，在處理排污權交易的過程中，應該依據(jù)我國無形資產(chǎn)所有權的有關對應，結合實際取得的轉讓價借記銀行存款以及應有賬款等科目。根據(jù)上述科目結構和特征，企業(yè)碳排放交易問題應該納入到排污權會計體系中。
　　企業(yè)在獲得政府無償發(fā)放的排污權時，應按照當時排污權市場價格進行確認，出售排污權當日，應該將與收入相關的現(xiàn)金和排污權的攤銷余額的差額確認一項污染排放負債，即借記現(xiàn)金，貸記無形資產(chǎn)—二氧化碳排污權和其它應交款項—二氧化碳排污權。在年末對二氧化碳排污權進行重新評估時，應該根據(jù)公允價值對污染排放負債金額進行調整，即借記費用—環(huán)境費用，貸記其它應交款項—二氧化碳排污權，同時攤銷政府補助的遞延收入和結清負債。
　�。ǘ�）碳會計信息披露
　　溫室氣體的排放會帶來一定的風險，同時也具備一定的不確定性，碳會計體系構建的目的就是對碳排放活動引發(fā)的利益以及損失進行統(tǒng)計，將數(shù)據(jù)整理編制成企業(yè)報告。當前階段，我國相關結構和行業(yè)對碳排放風險信息披露的重視正在不斷加強。披露信息的內容涉及到了以下幾個方面：其一，外界自然環(huán)境因素引發(fā)的風險、機遇、戰(zhàn)略和減排目標。如惡劣天氣引發(fā)的自然風險、技術革新引發(fā)的競爭風險以及環(huán)保方面的企業(yè)信譽風險等。其二，溫室氣體排放核算。合理的選用碳核算方法，根據(jù)核算結果編制碳減排會計報告。其三，溫室氣體減排管理。如排污權交易、減排項目、減排規(guī)范等都屬于減排管理的范疇。其四，氣候變化治理，如減排責任等。
　　根據(jù)當前階段我國排污權交易市場的發(fā)展情況來看，企業(yè)碳管理意識缺乏、管理方法和管理手段單一的情況十分常見，因此在建立企業(yè)碳信息披露框架的過程中，應該將重點集中在核算、管理以及審計三個方面。在核算環(huán)節(jié)，企業(yè)要對減排數(shù)據(jù)信息進行采集，并整理編織成減排報告。在管理環(huán)節(jié)，企業(yè)要結合自身發(fā)展情況制定科學合理的減排目標，在此基礎上完善減排計劃。審計環(huán)節(jié)的重點在于減排報告的審核以及減排數(shù)量的鑒證。為了保障披露信息的真實性和可靠性，披露的內容應該盡量做到詳細具體，并僅僅圍繞減排行為。

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