【關(guān)鍵詞】市場經(jīng)濟 會計 多元化 　　隨著市場經(jīng)濟的不斷推進,當(dāng)前的市場已經(jīng)由原先的有形走向有形與無形相結(jié)合、由原先主打的國內(nèi)走向國內(nèi)與國外一體化發(fā)展之路,經(jīng)濟要素不再單純是商品,還有某些知識、權(quán)利甚至虛擬的元素,特別是因特網(wǎng)和電子商務(wù)等新技術(shù)、新商業(yè)經(jīng)營模式的誕生使財務(wù)會計環(huán)境發(fā)生了急劇的變化,這些變化還包括諸如會計主體的界定、會計分期的非必要性、財務(wù)會計工作的重點等都需要我們重新去認識。本文主要論述在當(dāng)前市場經(jīng)濟多元化格局的環(huán)境下,伴隨著這些市場經(jīng)濟多元性因素的變化,財務(wù)會計如何變革才能滿足經(jīng)濟發(fā)展的需要。
　　
　　一、經(jīng)濟一體化使會計主體空間逐漸變大,關(guān)聯(lián)交易的出現(xiàn)促使會計主體更加模糊
　　
　　近十幾年來,在世貿(mào)組織的自由貿(mào)易機制作用下,各國相繼推行了不同程度的開放政策,國際貿(mào)易和國際投資的規(guī)模不斷擴大,跨國公司所占有的市場份額也在不斷增加,生產(chǎn)經(jīng)營和消費日益具有全球性,如電訊業(yè)、銀行和保險業(yè)、運輸業(yè)等服務(wù)業(yè)的全球性特征尤為明顯。
　　全球經(jīng)濟一體化是21世紀(jì)全球經(jīng)濟發(fā)展的主流。在可預(yù)見的時期內(nèi),全球經(jīng)濟一體化將呈現(xiàn)如下特征:國際金融網(wǎng)絡(luò)使國際商務(wù)在時間上連續(xù),價格上聯(lián)動,隨著交易手段和方式的不斷創(chuàng)新,交易額會迅速增長,競爭更加激烈,風(fēng)險也加大。
　　全球經(jīng)濟一體化對傳統(tǒng)的財務(wù)會計產(chǎn)生了直接的影響,它使會計主體空間逐漸變大,財務(wù)會計工作的空間也變得更大,常常出現(xiàn)跨地區(qū),甚至是跨國的會計計算;而且,由于風(fēng)險的增加,特別是在金融工具不斷創(chuàng)新的今天,財務(wù)管理工作的難度增大,需要把如何規(guī)避風(fēng)險作為財務(wù)管理的重要課題來抓。經(jīng)濟實體的相互參股和控股,帶來交易活動違背正常規(guī)則的現(xiàn)象日漸增多,迫切需要改變會計主體固化的思維,審慎考慮財務(wù)會計工作處理的方式、方法,力求較為客觀地反映經(jīng)濟活動的本質(zhì)。
　　
　　二、知識經(jīng)濟的興起和多項權(quán)利的創(chuàng)新推動會計核算的重點由單一的有形資產(chǎn)向多元化轉(zhuǎn)移,解決會計計量的問
　　題尤為緊迫
　　
　　知識經(jīng)濟是知識和經(jīng)驗在生產(chǎn)經(jīng)營中的應(yīng)用,它一方面是指知識和技術(shù)向傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)的滲透,增加傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)的技術(shù)含量,全面提高傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)的經(jīng)濟效益;另一方面是高新技術(shù)本身的快速發(fā)展,增加其對國民經(jīng)濟的貢獻率。知識經(jīng)濟可以全面提升國民經(jīng)濟的質(zhì)量。
　　“科學(xué)技術(shù)是第一生產(chǎn)力”。知識作為一種重要的生產(chǎn)力要素改變了企業(yè)的資源結(jié)構(gòu),它和貨幣資本一樣,是一種能為企業(yè)帶來巨大經(jīng)濟效益的無形資本。知識經(jīng)濟時代的到來,使傳統(tǒng)的以廠房、機器、貨幣資本為主要內(nèi)容的資源配置結(jié)構(gòu)發(fā)生了變化,知識資本包括知識產(chǎn)權(quán)、專有技術(shù)、商譽、信息資產(chǎn)以及與此相關(guān)的人力資本等無形資產(chǎn)都成為企業(yè)的重要資源,出現(xiàn)了以知識資本為主的資源配置結(jié)構(gòu)。為了適應(yīng)投資融資多元的需要,他項權(quán)利的設(shè)置與取得同時產(chǎn)生了多種形式。企業(yè)的新的資源配置和權(quán)利的結(jié)構(gòu),使得如何對知識資本、他項權(quán)利的價值進行計量和管理成為財務(wù)管理工作的新課題,會計的核算重點也要由單一的有形資產(chǎn)向有形與無形資產(chǎn)等多元化轉(zhuǎn)移,財務(wù)會計做到合理的計量尤其重要。
　　
　　三、虛擬企業(yè)和虛擬經(jīng)濟改變了會計主體由傳統(tǒng)意義上的“實”的企業(yè)擴展為暫時的“經(jīng)濟相關(guān)的聯(lián)合體”,且這種虛擬化變型頻繁,直接挑戰(zhàn)了會計主體的假設(shè)
　　
　　20世紀(jì)90年代后期,虛擬企業(yè)作為一種新的經(jīng)濟組織形式開始出現(xiàn)在經(jīng)濟生活中。虛擬企業(yè)是一種網(wǎng)絡(luò)組織:通過網(wǎng)絡(luò),應(yīng)用通訊技術(shù)和信息技術(shù)進行分散的互利互惠合作,一旦合作的目的達到,這種合作的關(guān)系也就解除了。這是一種暫時的,空間跨度很大的合作,企業(yè)之間的合作關(guān)系已經(jīng)突破了傳統(tǒng)的長期固定的合作關(guān)系,如合資企業(yè)、跨國公司等。虛擬企業(yè)的出現(xiàn)也就產(chǎn)生了所謂的虛擬經(jīng)濟。由于虛擬企業(yè)充分地利用了網(wǎng)絡(luò)技術(shù),所以也有人把虛擬的企業(yè)叫做網(wǎng)絡(luò)企業(yè),實際上虛擬企業(yè)的概念要比網(wǎng)絡(luò)企業(yè)更為寬泛,網(wǎng)絡(luò)企業(yè)只是虛擬企業(yè)的一種形式。
　　虛擬企業(yè)的出現(xiàn),使得會計主體假設(shè)下的“企業(yè)”的概念變得無法辯認,會計主體的概念也就變得不那么確定,既實也虛。傳統(tǒng)意義上的會計主體是由以下兩個條件來確定的:一是能控制資源,承擔(dān)義務(wù)并進行經(jīng)濟活動的經(jīng)濟單位,二是特定的個人、集團或機構(gòu)的經(jīng)濟利益范圍。這兩個條件中有一個共同之點是實際邊界清楚的“單位、個人、集團或機構(gòu)”,而虛擬企業(yè)的內(nèi)涵和外延都是變化的。也就是說,能夠用來確定會計主體的傳統(tǒng)意義上的依據(jù)已不再適應(yīng)了�，F(xiàn)在的會計主體不僅僅是實實在在的傳統(tǒng)意義上的企業(yè),而且也是由某一共同利益結(jié)合起來的“經(jīng)濟相關(guān)的聯(lián)合體”。當(dāng)然,虛擬企業(yè)和虛擬經(jīng)濟的“虛”是相對于傳統(tǒng)意義上的企業(yè)的“實”而言的,并不是絕對的,且這種虛擬化常常變型頻繁。
　　虛擬企業(yè)也是企業(yè)的一種重構(gòu)形式。企業(yè)重構(gòu)從20世紀(jì)80年代開始興起,當(dāng)時還只限于企業(yè)內(nèi)部的重構(gòu),如精簡和調(diào)整機構(gòu)、剝離企業(yè)的非核心業(yè)務(wù)等,其目的是使管理更為靈活,競爭力更強。到90年代又出現(xiàn)了企業(yè)之間的并構(gòu)和重組。企業(yè)內(nèi)部和企業(yè)之間的重組是一種長期的穩(wěn)定的企業(yè)重構(gòu),而虛擬企業(yè)則是一種暫時的企業(yè)重構(gòu)。企業(yè)重構(gòu)目前已成為一種普遍的經(jīng)濟活動。不管是哪種形式的企業(yè)重構(gòu),都給會計主體增加了不確定因素。
　　
　　四、會計分期的非必要性,表現(xiàn)出即時核算與實時報告將是會計核算的主要形式和變革方向
　　
　　會計分期是指將持續(xù)不斷的企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程,人為地劃分為前后連續(xù),時間相等的會計期間,定期地向有關(guān)方面提供財務(wù)信息。財務(wù)會計年度報告是我國長期以來最常見的一種報告形式。我國股票市場建立以后,股市管理規(guī)定要求上市企業(yè)定期發(fā)布年報和中報,即年度財務(wù)報告和半年期財務(wù)報告。近年來又醞釀要求發(fā)布季報。就上市企業(yè)而言,它從股市募集的資金所投向的重大項目的進展情況,也就是重大項目的財務(wù)狀況也要及時向股東進行報告。
　　持續(xù)經(jīng)營是傳統(tǒng)意義上的企業(yè)的基本特征,會計主體都將持續(xù)地、無限期地正常經(jīng)營下去,而不會終止結(jié)算。虛擬企業(yè)是一種暫時的經(jīng)濟相關(guān)的聯(lián)合體,有利則合,無利則分,也許會較長時間地延續(xù)下去,也許會很快解散,而更多的可能是根據(jù)實際需要增加或減少合作方。有時即使合作方?jīng)]有增減或解散,但沒有持續(xù)的經(jīng)營活動,這就使得持續(xù)經(jīng)營的假設(shè)變?yōu)榇我�。因�?它對會計分期的要求也演化為非必要性,一般是某項經(jīng)濟合作一旦完成就要立即提供會計核算報告,根本不需要等到某一個固定的會計分期如年、季、月的結(jié)束。一般情況下,虛擬企業(yè)也無須對社會提供財務(wù)報表,只須對虛擬企業(yè)內(nèi)部各成員提供財務(wù)報告即可。
　　隨著市場經(jīng)濟的高度發(fā)展,特別是虛擬企業(yè)和虛擬經(jīng)濟的形成,會計分期已變得并非必要。當(dāng)會計信息成為一種重要資源而使經(jīng)濟活動增加附加值的時候,即時核算和實時財務(wù)會計報告將是主要形式,它在社會經(jīng)濟生活中的地位將越來越重要。
　　
　　五、電子商務(wù)的發(fā)展弱化了本位幣和幣值不變的假設(shè),會計計量的方法需要創(chuàng)新
　　
　　隨著網(wǎng)上銀行的出現(xiàn),企業(yè)(包括實體企業(yè)和虛擬企業(yè))間的商務(wù)活動不再使用物理意義上的貨幣和單據(jù)作交易媒體,而是使用“電子貨幣”和“電子單據(jù)”在網(wǎng)上完成交易。電子貨幣引發(fā)了一場真正意義上的貨幣革命和商務(wù)支付革命,使資金以貨幣信息的形式在企業(yè)和銀行間高速流轉(zhuǎn)。這種非物質(zhì)易位的信息流動,一方面,貨幣變?yōu)樾畔?極大地弱化了會計記賬本位幣的假設(shè);另一方面,電子貨幣加劇了貨幣需求的不穩(wěn)定性,使一個國家和企業(yè)對貨幣需求量的掌握和調(diào)控變得更加困難。
　　電子貨幣使幣值不變假設(shè)變得難以適從,讓企業(yè)和企業(yè)的財務(wù)會計面臨更大的貨幣風(fēng)險。所謂幣值不變假設(shè),是指會計主體在運用貨幣對企業(yè)經(jīng)濟活動進行計量時,假設(shè)并保持貨幣價值不變、幣種唯一。在網(wǎng)絡(luò)時代,不管是對實體企業(yè)還是虛擬企業(yè),企業(yè)管理者和投資者在關(guān)注貨幣所反映的價值信息的同時,還會關(guān)注企業(yè)的創(chuàng)新能力、生產(chǎn)能力、人力資源、產(chǎn)品質(zhì)量、市場占有率等反映企業(yè)經(jīng)營質(zhì)量的非貨幣化的其他指標(biāo)和信息。就目前的實際情況看,虛擬企業(yè)的經(jīng)營活動的幣種往往不是唯一的,而是多幣種的。所以關(guān)于幣值不變的假設(shè)已很難適應(yīng)網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟發(fā)展的要求,創(chuàng)立新的會計計量的方法是我們面臨的共同任務(wù)。
　　
　　六、市場經(jīng)濟的競爭性特質(zhì)要求財務(wù)會計盡早向管理會計轉(zhuǎn)型,提高為經(jīng)濟轉(zhuǎn)型服務(wù)的能力
　　
　　我國實行改革開放政策以來,市場經(jīng)濟雖然得到了快速的發(fā)展,但我國仍然是一個發(fā)展中國家,國內(nèi)是一個極具潛力的廣闊市場。加入世貿(mào)組織后,非關(guān)稅壁壘的正常貿(mào)易機制,既為我國廠商進入國際市場打開了通道,也撤除了為保護生產(chǎn)技術(shù)和經(jīng)營管理還相對落后的國內(nèi)廠商而設(shè)的屏障,使國內(nèi)廠商面臨著更為激烈的市場競爭。
　　競爭是市場經(jīng)濟得以發(fā)展的根本機制。市場競爭要求廠商能在競爭中獲得先機。搶占先機要求廠商能在第一時間里,獲得信息、提供產(chǎn)品、提供包括財務(wù)會計在內(nèi)的各種優(yōu)質(zhì)服務(wù)。從獲得信息到提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)的過程中,獲取和甄別信息――制定財務(wù)計劃――組織生產(chǎn)經(jīng)營――售后服務(wù)――財務(wù)結(jié)算等各個環(huán)節(jié),組成了一個完整的商業(yè)行為鏈。這個鏈中的任何一個環(huán)節(jié)較為薄弱,或者出現(xiàn)失誤,都會導(dǎo)致某一經(jīng)營活動的失敗。企業(yè)的財務(wù)管理要滲透到這個商業(yè)鏈的各個環(huán)節(jié),如在信息收集階段,不僅要了解市場需求,還要收集同類產(chǎn)品的價格信息及其提供這些產(chǎn)品的企業(yè)財務(wù)信息等等;又如在生產(chǎn)經(jīng)營階段,財務(wù)管理要加強生產(chǎn)成本控制和庫存原材料、產(chǎn)成品的控制等。市場經(jīng)濟和市場競爭,向傳統(tǒng)的財務(wù)會計工作提出了新的挑戰(zhàn),要求它深入到企業(yè)管理的各個環(huán)節(jié),參與管理、控制和決策。因此,財務(wù)會計必須盡早向管理會計轉(zhuǎn)型,這是市場經(jīng)濟競爭機制的需要。同時多競爭格局下的市場經(jīng)濟也要求傳統(tǒng)的財務(wù)會計模式不斷進行變革,以適應(yīng)面臨的新問題和新挑戰(zhàn),增強為管理會計建立基礎(chǔ)性作用的功能,最大程度地服務(wù)于當(dāng)前的經(jīng)濟轉(zhuǎn)型。
　　(作者單位:合肥市建筑設(shè)計研究院有限公司)
　　責(zé)任編輯:姚少寶

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